转让定价

现行基准： 各项单行税法及最新政策

最后更新：2026-04-06 | 由 LLM 基于知识库原始资料编译
关联概念：企业所得税 | 避税与反避税 | 税收征管 | 非营利组织税收

核心法条

• 《企业所得税法》第六章（第41-48条）：特别纳税调整 [现行有效]
• 《企业所得税法实施条例》第109-123条：关联方认定、独立交易原则 [现行有效]
• 《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）：转让定价调查与调整 [现行有效]
• 《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）：BEPS成果落地 [现行有效]
• 《关于调整完善特别纳税调整政策的公告》（国家税务总局公告2017年第6号）：政策完善 [现行有效]

规则沿革

时间节点	变化要点	依据来源
2008-01-01	新企业所得税法引入特别纳税调整制度	《企业所得税法》第六章
2009-01-08	《特别纳税调整实施办法》发布	国税发[2009]2号
2015-02-01	发布《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》	国家税务总局公告2015年第18号
2016-06-29	BEPS文档三层次结构落地	2016年第42号公告
2017-10-01	预约定价安排政策完善	2017年第6号公告
2021-09-01	数字经济转让定价问题新规则讨论	OECD双支柱方案

一、转让定价概述

1.1 概念

转让定价（Transfer Pricing）是指关联企业之间在进行商品、服务、技术、资金等交易时采用的定价机制。由于关联方之间存在实际控制关系，交易价格可能偏离市场独立交易价格，从而产生利润转移与税基侵蚀。

1.2 核心原则：独立交易原则（Arm's Length Principle）

关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款。这是OECD转让定价指南和各国税法的共识性原则。

1.3 中国的反避税法律框架

我国反避税规则以《企业所得税法》第六章为核心，涵盖：
- 转让定价调整
- 预约定价安排（APA）
- 受控外国企业（CFC）规则
- 一般反避税规则（GAAR）
- 资本弱化规制
- 受益所有人制度

二、关联方认定

2.1 关联关系的标准

依据《企业所得税法实施条例》第109条，一方与另一方存在以下关系即为关联方：

情形	具体标准
股权控制	直接或间接持有对方25%以上股份
同一控制	双方直接或间接同为第三方持有25%以上股份
人员控制	半数以上高级管理人员或至少一名可控制董事会的董事由另一方任命
借贷控制	生产经营依赖对方的特许权、资金、购销等
家族关系	双方存在夫妻、直系血亲等紧密家庭关系
实质控制	在利益上具有相关联的其他关系（兜底）

2.2 关联申报义务

企业应在年度汇算清缴时报送关联业务往来报告表，包括：
- 关联方信息
- 关联交易类型与金额
- 转让定价方法选用

三、转让定价方法

3.1 OECD认可的五大方法

方法	适用条件	说明
可比非受控价格法（CUP）	有高度可比非关联交易	最直接、最优方法
再销售价格法（RPM）	适用于分销商，无可比非受控价格	以再销售价格减去合理毛利
成本加成法（CPM）	适用于制造商/服务提供商	成本加上合理利润率
交易净利润法（TNMM）	传统方法不适用时	比较净利润指标
利润分割法（PSM）	高度整合的关联交易	按贡献分割合并利润

3.2 方法选择原则

• 最优法原则：选择最能合理反映独立交易结果的方法
• 方法一经选用，无正当理由不得随意变更
• 应分析可比性和功能风险后进行方法选择

四、同期资料管理

4.1 三层次文档结构（BEPS Action 13）

文档类型	适用条件	报送期限
主体文档（Master File）	跨国企业合并收入≥55亿元	年度终了起12个月内
本地文档（Local File）	有形资产转让≥2亿元/金融资产转让≥1亿元/其他关联交易≥4000万元	年度终了起12个月内
特殊事项文档	关联资金融通/无形资产转让/成本分摊协议	同上

4.2 国别报告（CbCR）

• 跨国公司合并收入≥55亿元的，应报送国别报告
• 包括各税收管辖区的收入、利润、纳税等信息分布

4.3 未按规定准备的后果

• 责令限期改正
• 可处2万元以下罚款
• 情节严重的，处2-5万元罚款
• 可能引起税务机关的重点关注和调查

五、转让定价调查与调整

5.1 调查程序

1. 选案分析：利用关联申报和同期资料识别风险
2. 立案调查：送达检查通知
3. 调查取证：要求提供资料、实地核查
4. 协商谈判：与纳税人就调整方案协商
5. 作出决定：下达特别纳税调查调整通知书

5.2 调整方式

• 增加应税收入或减少税前扣除
• 补征税款并加收利息（利率按基准利率+5个百分点计算）
• 对不配合调查的，加收利息率可提高至基准利率+10个百分点

5.3 利息计算特别规则

• 利息不得在税前扣除
• 企业主动提供完整同期资料的，可以减按基准利率计息
• 补税金额较大（≥10亿元）的，经批准可分期缴纳

六、预约定价安排（APA）

6.1 定义

预约定价安排（Advance Pricing Arrangement）是企业与税务机关就未来年度关联交易的定价原则和计算方法事先达成的协议。

6.2 类型

类型	说明
单边APA	仅涉及中国税务机关
双边/多边APA	涉及中国与其他税收管辖地主管税务机关

6.3 程序

1. 预备会谈
2. 正式申请
3. 审核评估
4. 磋商谈判（双边/多边APA）
5. 签订安排

6.4 适用条件

• 年度关联交易金额达到一定规模
• 税务机关认为有开展APA的必要
• 企业须配合提供充分资料

七、国际转让定价前沿问题

7.1 数字经济挑战

• 数据参与价值创造的认定
• 无形资产（算法、平台）的归属与定价
• 用户参与与利润分配
• OECD"双支柱"方案的影响：
• 支柱一：重新分配跨国企业利润的征税权
• 支柱二：全球最低税15%（GLoBE规则）

7.2 无形资产转让定价

• 无形资产的定义范围扩大（品牌、算法、客户名单等）
• DEMPE功能分析：开发、增强、维护、保护和利用
• 法律所有权人≠经济所有权人

7.3 成本分摊协议

• 参与方须预期从无形资产开发中获得收益
• 收益应按合理标准分摊
• 退出补偿须符合独立交易原则

知识库原始资料索引

权威解答

• 企业所得税法特别纳税调整专章
• 特别纳税调整实施办法
• 关联申报和同期资料管理公告

学术文章

• 转让定价调整实务分析
• BEPS行动计划与中国转让定价立法

案例分析

• 跨国公司关联交易转让定价调整案
• 无形资产转让定价争议案